什么是合同現金流量測試

金融資產合同現金流量特征，是指金融工具合同約定的，反映相關金融資產經濟特征的現金流量屬性。合同現金流量特征應當與基本借貸安排相一致，即相關金融資產在特定日期產生的合同現金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。

合同現金流量測試指確定交易合同當中產生的現金流量是否僅僅只是本金加利息的付款額；

例如，甲企業從乙企業借入款項，簽訂合同，約定年利率，每年付息到期還本，這里本金、產生的利息都是合同現金流量，測試此流量的影響因素時，因為是固定利率，所以影響因素就是期初本金，也不產生額外的支付，所以可以通過現金流量測試。

一般做這個測試是為了判斷金融資產的分類：

（1）可以通過合同現金流量測試，一般劃分為以攤余成本計量的金融資產或者以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產

（2）不可以通過合同現金流量測試，一般劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（符合條件指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的除外）。

哪些金融資產之間可以重分類

企業改變其管理金融資產的業務模式時，應當按照規定對所有受影響的相關金融資產進行重分類。

金融資產（即非衍生債權資產）可以在攤余成本計量、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益和以公允價值計量且其變動計入當期損益之間進行重分類，企業管理金融資產業務模式的變更是一種極其少見的情形。

總結：

（1）債權性金融資產投資可以進行重分類。

（2）股權類金融資產投資之間是不允許進行重分類的：

可以從以下兩個角度理解：

①因為股權類金融資產要么是交易性金融資產，要么是其他權益工具投資，其他權益工具投資是指定的，該指定一經做出，不得撤銷。

②另外交易性金融資產的公允價值變動計入損益，影響利潤，其他權益工具投資公允價值變動計入其他綜合收益不影響利潤，而股票的公允價值變動空間很大，若兩者重分類，容易造成會計造假。

金融工具的重分類的會計處理

以攤余成本計量的金融資產的重分類，借：交易性金融資產、債權投資減值準備；貸：債權投資——成本/利息調整等、公允價值變動損益。

以攤余成本計量的金融資產的重分類

(1)企業將一項以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的，應當按照該資產在重分類日的公允價值進行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計入當期損益(公允價值變動損益)，同時結轉原已確認的損失準備(補充)。

借：交易性金融資產(重分類日的公允價值)

債權投資減值準備

貸：債權投資——成本/利息調整等(賬面余額)

公允價值變動損益(倒擠：可借可貸)

(2)企業將一項以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的，應當按照該金融資產在重分類日的公允價值進行計量。

原賬面價值與公允價值之間的差額計入其他綜合收益。該金融資產重分類不影響其實際利率和預期信用損失的計量。

借：其他債權投資(重分類日的公允價值)

貸：債權投資(賬面余額)

其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動(可借可貸)

借：債權投資減值準備

貸：其他綜合收益——信用減值準備